Los esquemas de riesgo fiscal son operaciones que la SUNAT considera capaces de generar un ahorro tributario indebido. No implican que la operación sea ilegal, pero sí advierten sobre estructuras que podrían ser revisadas.
A continuación, se explican los 35 esquemas identificados hasta la fecha, con un ejemplo práctico de cada uno.
1. Deducción de regalías por cesión en uso de marca
Una empresa deja de renovar en INDECOPI su propia marca. Un accionista, dueño de más del 90% de la empresa, la registra a su nombre. Luego le cede el uso de la marca a la misma empresa y cobra regalías. La empresa paga así un impuesto menor al que le correspondería.
Ejemplo práctico: Una fábrica de zapatos deja vencer el registro de su marca. Su dueño la inscribe a su nombre y se la «alquila» a su propia empresa, reduciendo el impuesto que esta paga.
2. Enajenación de compañía peruana a través de un patrimonio autónomo
Una empresa extranjera crea un patrimonio sin personería jurídica solo para poseer acciones de una empresa peruana. Luego transfiere los derechos sobre ese patrimonio a otra empresa, en vez de vender las acciones directamente. Así evita el impuesto de una venta normal.
Ejemplo práctico: Es como vender la llave de una casa en lugar de la casa misma, para no pagar el impuesto de la venta del inmueble.
3. Re-domicilio de una empresa y uso de CDI
Una empresa cambia su domicilio a un país que tiene un convenio con Perú para evitar la doble tributación. Gracias a ese convenio, la venta de sus acciones en una empresa peruana no paga impuesto aquí. El nuevo país tampoco le cobra el impuesto.
Ejemplo práctico: Es como mudarse de ciudad justo antes de vender una propiedad, solo para acogerse a menores impuestos, sin pagar en ningún lugar.
4. Cesión de marcas y capitalización de créditos
Una empresa peruana transfiere sus marcas a otra empresa en un país de baja tributación. Esta envía las ganancias a una tercera empresa en un paraíso fiscal. Esa tercera empresa presta dinero a la empresa peruana, y el préstamo se convierte en capital, sin que nadie pague impuestos.
Ejemplo práctico: Es como transferir un negocio familiar a un pariente en el extranjero, para luego recibir el dinero de vuelta como préstamo, sin declarar ganancia
5. Contrato de gerenciamiento
Dos empresas vinculadas firman un contrato de servicios de gerencia. Los gerentes de una empresa pasan a la planilla de la otra, aunque siguen haciendo el mismo trabajo. La empresa que los contrata tiene pérdidas acumuladas y no paga impuestos por el nuevo ingreso.
Ejemplo práctico: Es como si un gerente cambiara de «empleador» en el papel, sin cambiar de oficina, solo para que la empresa deduzca un gasto mayor.
6. Cesión de concesión de industria extractiva con pagos encubiertos
Una empresa cede su concesión minera a otra con pérdidas acumuladas, cobrando un precio muy bajo. Al mismo tiempo, sus accionistas firman una venta de acciones que después se cancela, cobrando una «penalidad» en vez de una ganancia. Así evitan el impuesto correspondiente.
Ejemplo práctico: Es como vender un terreno barato a una empresa sin ganancias, mientras el verdadero valor se cobra disfrazado de una indemnización.
7. Venta y posterior recompra de vehículo bajo apariencia de anulación
Una empresa vende un vehículo, lo recibe de vuelta y anula la venta con una nota de crédito, sin devolver el dinero. Le vende al mismo cliente un vehículo nuevo con descuento, y revende el vehículo devuelto a otra persona como usado.
Ejemplo práctico: Es como «deshacer» una venta solo en los papeles, aunque el dinero y el vehículo ya cambiaron de dueño, para pagar menos impuestos.
8. Enajenación directa de acciones encubierta por aumento y reducción de capital
Una empresa peruana aumenta su capital y una compañía extranjera compra las nuevas acciones. Después, la empresa reduce su capital y paga a su antiguo accionista el valor de su participación. En la práctica, esto equivale a una venta de acciones sin el impuesto correspondiente.
Ejemplo práctico: Es como cambiar de socio en un negocio familiar sin firmar una venta, usando en su lugar movimientos contables que logran el mismo resultado.
9. Transferencia de beneficios a régimen fiscal preferencial
Una empresa vende insumos a otra del mismo grupo, ubicada en una zona con beneficios tributarios, a un precio más alto del real. La empresa beneficiada no paga impuestos por estar en esa zona, aunque casi no tiene actividad propia.
Ejemplo práctico: Es como «inflar» el precio de una compra interna dentro de un grupo empresarial. Así, la ganancia queda en la empresa que no paga impuestos.
10. Préstamo con apariencia de arrendamiento financiero
Una empresa financia la compra de una maquinaria a nombre de otra, pero la operación se disfraza como un arrendamiento financiero con un banco. Esto permite depreciar el bien más rápido y pagar menos impuesto, cuando en realidad fue un simple préstamo.
Ejemplo práctico: Es como pedir un préstamo a un familiar, pero hacerlo pasar por un alquiler con opción de compra, para aprovechar beneficios que no corresponden.
11. Intermediación en la venta de minerales a través de sociedad sin sustancia
Una empresa minera peruana vende su mineral a bajo precio a una vinculada en un paraíso fiscal. Esta, sin oficinas ni trabajadores, revende el mineral al comprador final a precio de mercado. La ganancia se queda en el paraíso fiscal, pagando allí una tasa mínima.
Ejemplo práctico: Es como vender un producto muy barato a un intermediario «de papel» en el extranjero. Este lo revende caro y paga casi nada de impuesto.
12. Distribución indirecta de rentas de entidad sin fines de lucro
Una entidad educativa exonerada del Impuesto a la Renta aporta dinero de forma constante a una empresa de transporte vinculada. Esta, a su vez, tiene pérdidas por pagos a un proveedor vinculado a un asociado de la entidad. En el fondo, se reparten utilidades de forma indirecta.
Ejemplo práctico: Es como si una institución sin fines de lucro «regalara» dinero al negocio familiar de sus directivos, disfrazado de aportes o gastos.
13. Transferencia de inmuebles al accionista y su posterior arrendamiento
Un accionista aporta varios inmuebles a su propia empresa, recibiendo acciones a cambio. Años después, la empresa se los vende en cuotas, para luego alquilárselos de vuelta pagando montos mayores a esas cuotas. Así deduce más gastos de los que le correspondería.
Ejemplo práctico: Es como venderle su propia oficina al dueño de la empresa, para luego pagarle un alquiler más caro que las cuotas de esa venta.
14. Transferencia de inmueble bajo escisión y aporte de bloque patrimonial
Una empresa creada para construir un edificio recibe financiamiento de un banco del mismo grupo, pero nunca paga la deuda. Años después, le transfiere el inmueble al banco mediante una reorganización societaria, cancelando la deuda sin pagar el impuesto de una venta normal.
Ejemplo práctico: Es como traspasar un edificio a un banco del mismo grupo para saldar una deuda, evitando el impuesto que se pagaría en una compraventa directa.
15. Préstamo encubierto y generación de intereses a valor de mercado
Una empresa peruana presta dinero de forma reiterada a otra vinculada en el extranjero con pérdidas constantes. Para no pagar impuesto por los intereses, disfrazan el préstamo como una inversión de capital. Luego, esa inversión se reduce y el dinero se devuelve.
Ejemplo práctico: Es como convertir un préstamo a un familiar en el extranjero en una «inversión», para no declarar los intereses cobrados.
16. Arrendamiento internacional a través de sociedad sin sustancia económica
Una empresa peruana compra equipos a un proveedor extranjero. Una tercera empresa sin actividad real se interpone entre ambas. La empresa peruana empieza a «alquilar» esos mismos equipos a esta última, a un precio mayor.
Ejemplo práctico: Es como agregar un intermediario «de papel» entre un comprador y su proveedor habitual, solo para pagar un alquiler más caro y deducir más gastos.
17. Enajenación de acciones con apariencia de rueda de bolsa
Los dueños de una empresa peruana venden la mayoría de sus acciones de forma privada a un comprador extranjero. Este ya actúa como dueño antes de completar el pago. El resto se vende después en la Bolsa de Valores, aprovechando su menor tasa de impuesto.
Ejemplo práctico: Es como vender casi todo un negocio en privado, y solo la parte final «de forma» en la bolsa. Así se paga mucho menos impuesto por toda la venta.
18. Exoneración del IGV por venta de libros
Una imprenta firma un contrato con un escritor para editar y distribuir sus libros. En realidad, solo los imprime, pero disfraza la operación como una venta de libros a otra empresa, aprovechando indebidamente la exoneración del IGV.
Ejemplo práctico: Es como hacer pasar un servicio de impresión por una venta de libros terminados, para no pagar el impuesto que sí corresponde a un servicio.
19. Traslado de dividendos a través de jurisdicción miembro de la Unión Europea
Una empresa peruana debe repartir dividendos a su matriz extranjera. En vez de hacerlo directamente, invierte ese dinero en acciones especiales de otra empresa del grupo en un país europeo. Así evita la retención del impuesto por el reparto real de utilidades.
Ejemplo práctico: Es como enviar el dinero de un reparto de ganancias disfrazado de una inversión entre empresas del mismo grupo.
20. Transferencia indirecta de activo intangible
Una empresa peruana, dueña de un activo intangible, lo transfiere a una nueva empresa mediante una reorganización sin costo tributario. Luego, sus accionistas venden las acciones de esa nueva empresa a un tercero. Pagan así una tasa reducida por lo que en realidad es la venta del intangible.
Ejemplo práctico: Es como transferir la marca de un negocio a una empresa «cascarón» y luego vender esa empresa entera. Se paga así menos impuesto que al vender la marca directamente.
21. Operación de crédito externo entre partes vinculadas encubierta con entidad bancaria del exterior
Una empresa peruana deja de recibir préstamos directos de su vinculada extranjera. En su lugar, un banco del exterior le presta el dinero. Sin embargo, ese dinero proviene en realidad de la empresa vinculada, que lo canaliza a través del banco.
Ejemplo práctico: Es como pedir un préstamo a un banco, cuando en realidad el dinero viene de un familiar. Así se paga una tasa de impuesto más baja.
22. Transferencia de funciones de investigación y desarrollo a filial extranjera
Una empresa peruana que desarrolla productos propios traslada las funciones finales de investigación a una filial en un país con régimen preferencial, a precio bajo. Luego, la empresa peruana y sus demás filiales deben pagarle por usar esos desarrollos.
Ejemplo práctico: Es como transferir la etapa final de crear un producto a una oficina en el extranjero. Después hay que pagar por usarlo, aunque el trabajo real se hizo en el Perú.
23. Análisis funcional de comisionista versus distribuidor
Una empresa dice actuar solo como intermediaria en la compra de minerales para otra vinculada, cobrando una simple comisión. Sin embargo, en la práctica asume riesgos, negocia condiciones y financia los pagos, funciones propias de un distribuidor.
Ejemplo práctico: Es como decir que solo se hace un «encargo de compra», cuando en realidad se maneja todo el negocio. Así se paga menos impuesto sobre la ganancia real.
24. Operaciones de importación y distribución de bienes consideradas como servicios
Una empresa que distribuye productos químicos separa sus operaciones con distintos clientes de forma artificial. A unos los factura como si fuera solo un servicio de logística, aunque realiza las mismas funciones que con el resto de sus clientes.
Ejemplo práctico: Es como tratar las mismas ventas de manera distinta según el cliente, solo para pagar menos impuesto en algunas de ellas.
25. Construcción de campus universitario a través de empresa vinculada sin sustancia
Una universidad crea una empresa aparte, con capital mínimo, para construir su nuevo campus. Aunque esta empresa figura como dueña del terreno y del financiamiento, es la propia universidad quien dirige el proyecto y paga las cuotas al banco.
Ejemplo práctico: Es como crear una empresa «de papel» para construir tu propio edificio. Luego te pagas a ti mismo un alquiler más alto de lo que costaría depreciarlo.
26. Línea de crédito comercial bajo apariencia de préstamos de Cooperativa de Ahorro y Crédito
Una tienda por departamentos crea una cooperativa de ahorro junto a sus accionistas. Los clientes que usan la tarjeta de crédito de la tienda son inscritos como socios de esa cooperativa, sin saberlo. Los intereses cobrados quedan así exonerados de impuestos.
Ejemplo práctico: Es como convertir a los clientes de una tarjeta de crédito en «socios» de una cooperativa sin que lo sepan. Así no se pagan impuestos por los intereses.
27. Compra apalancada de acciones con fusión inversa (LBO)
Una empresa extranjera, con dinero suficiente para comprar directamente otra empresa peruana, prefiere crear una empresa intermedia y prestarle el dinero para hacer la compra. Luego, la empresa comprada absorbe a la intermediaria y asume su deuda.
Ejemplo práctico: Es como pedirse un préstamo a uno mismo para comprar un negocio, a través de una empresa creada solo para eso. Luego, esos intereses se deducen como gasto.
28. Enajenación directa de acciones mediante capitalización de prima
Dos socios de una empresa permiten que un tercero ingrese aportando capital adicional. Luego deciden convertir ese aporte en nuevas acciones. Uno de los socios originales renuncia a su parte sin recibir nada a cambio, cediéndola a su socio vinculado.
Ejemplo práctico: Es como ceder tu parte de un negocio a tu socio sin cobrar nada. Se usa un aumento de capital como excusa para no pagar impuesto por la transferencia.
29. Préstamo encubierto por contrato de asociación en participación
Dos empresas vinculadas firman un contrato de asociación en participación, donde una aporta dinero a cambio de una pequeña parte de las utilidades. Sin embargo, no asume ningún riesgo y al final recibe de vuelta todo su dinero.
Ejemplo práctico: Es como «invertir» en el negocio de un familiar sabiendo que te devolverán todo tu dinero sin riesgo, solo para evitar declarar un préstamo.
30. Distribución de dividendos mediante capitalización de utilidades y venta de acciones liberadas
Una empresa con ganancias acumuladas decide no repartir dividendos, sino convertirlas en nuevas acciones. Luego, un accionista transfiere parte de esas acciones a otro del mismo grupo a través de la bolsa de valores, evitando la retención del impuesto.
Ejemplo práctico: Es como convertir las ganancias de un negocio en acciones y «venderlas» a un socio del mismo grupo en la bolsa. Así no se paga el impuesto de un reparto directo.
31. Transferencia de inmuebles bajo escisión y extinción de derecho de superficie
Una empresa le da a otra el derecho de construir sobre su terreno por varios años. Una vez terminada la construcción, le transfiere el terreno mediante una reorganización societaria, evitando el impuesto de una venta directa del inmueble.
Ejemplo práctico: Es como «prestar» un terreno para que otro construya, y después transferírselo mediante una reorganización de empresas, en lugar de una venta normal.
32. Transferencia de inmueble al accionista para posterior enajenación
Una empresa quiere vender un inmueble a un comprador, pero interpone a uno de sus propios accionistas como intermediario. El accionista recibe el inmueble a un valor bajo. Luego lo vende al comprador real a un precio mucho mayor, con una tasa de impuesto más baja.
Ejemplo práctico: Es como poner a un familiar como «dueño temporal» de una propiedad, para que la venda después y pague menos impuesto que la empresa original.
33. Préstamo dinerario bajo apariencia de aporte de capital interpuesta
Una empresa entrega dinero a otra vinculada como si fuera un aporte de capital. Esa empresa, a su vez, presta el dinero a una tercera del grupo. Después de varios movimientos societarios, la deuda se extingue sin que nadie pague impuesto por los intereses.
Ejemplo práctico: Es como «invertir» en un negocio familiar para que ese dinero termine prestado a otro familiar. Luego, una fusión borra la deuda sin declarar intereses.
34. Uso de arrendamiento financiero para depreciación acelerada
Una empresa cede a un banco el derecho de construir sobre un terreno que le dieron sus propios accionistas. Financia la construcción con un arrendamiento financiero, deprecia la planta más rápido de lo normal, y luego los accionistas la recuperan para alquilársela de vuelta.
Ejemplo práctico: Es como construir tu propia planta usando un banco como intermediario, para depreciarla más rápido y luego alquilártela a ti mismo más cara.
35. Préstamo dinerario bajo apariencia de aporte de capital en trámite
Una empresa extranjera envía dinero a una empresa minera peruana del mismo grupo, registrándolo como un aporte de capital pendiente. Años después, ese dinero es devuelto por completo, sin que el aporte se formalice. En realidad, fue un préstamo con garantía sobre las concesiones mineras.
Ejemplo práctico: Es como «prometer» invertir en el negocio de un familiar, cuando en realidad es solo un préstamo que será devuelto por completo más adelante.
